Формула себестоимости реализованной продукции

Понятие и сущность себестоимости

Сегодня толкование понятия «себестоимость» в различных сферах имеет некоторые специфические оттенки.

Если рассматривать данный качественный показатель с точки зрения экономики — то он означает все потраченные предприятием средства на производство и реализацию выпускаемой продукции, представленные в денежном выражении.

До 2002 года формулировка понятия себестоимости регламентировалась на законодательном уровне (“Положения о составе затрат”, п.1).

В настоящее время установленного определения, нормативных актов и Методических указаний по исчислению данного показателя не существует

Поэтому в рамках бухучета, как правило, используется традиционно сложившаяся практика учета затрат и формирования себестоимости.

В настоящем законодательстве РФ понятие «себестоимость» применяется только в тех случаях, когда речь идет:

  1. о фактических затратах на приобретение сырья и материалов, необходимых для производства продукции;
  2. о расходах, необходимых для производства и реализации товара или для выполнения договорного объема работ/услуг.

Что касается налогового учета, то в определении финансового результата понятие себестоимости не используется (НК РФ, глава 25).

То есть в данной сфере для определения величины налога на прибыль ведется учет доходов и расходов предприятия.

И Налоговый кодекс РФ, в частности глава 25, регламентирует порядок учета и признания расходов.

По мнению специалистов, наиболее широкое понятие этого качественного показателя финансово-хозяйственной деятельности компании предлагается в рамках экономической науки.

Если рассматривать себестоимость продукции в качестве экономической категории, то она выполняет ряд основных функций.

  1. Во-первых, это учет и контроль затрат на изготовление и реализацию продукции.
  2. Во-вторых, данный показатель является базовым в формировании оптовой цены на товар, производимый предприятием (оптовая цена — это суммарная величина себестоимости и прибыли на единицу изделия).
  3. В-третьих, опираясь на результаты расчета себестоимости продукции, можно провести анализ целесообразности различного рода вложений на реконструкцию производства или на реализацию управленческих решений.

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции (англ. Cost of Goods Sold, COGS) представляет собой сумму расходов на производство продукции, которая была реализована в течение отчетного периода.

Для торговой компании это сумма расходов на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, которые были проданы в течение отчетного периода.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается как остаток готовой продукции на начало учетного периода плюс себестоимость продукции, проданной в течение учетного периода, за вычетом остатков готовой продукции на конец учетного периода. Тезисы с истекшим сроком годности затраты, и, таким образом, фактические расходы за год.

Следует отметить, что расходы на приобретение товаров включают в себя не только стоимость этих товаров, но и все расходы, связанные с покупкой, такие как транспортные расходы, страховка, таможенные пошлины и т.д.

В совокупности эти расходы известны как прямые затраты.

При определении себестоимости реализованной продукции учитывается только чистые покупки, то есть не учитывается стоимость возвращенных товаров и величина связанных с ними прямых затрат.

Формула

Методика расчета себестоимости реализованной продукции для производственного предприятия отличается от методики для торговой компании.

Для торговой компании формула выглядит следующим образом:

При этом чистая покупка товаров рассчитывается путем вычитания из валовой покупки стоимости возвращенных товаров и скидок (например, за досрочную оплату или за качество). В свою очередь, примерами прямых затрат являются: расходы на внутреннюю логистику, страховка, таможенные пошлины, акцизные сборы и т.п.

Ознакомиться с методикой расчета себестоимости произведенной продукции (англ. Cost of Goods Manufactured, COGM) можно перейдя по этой ссылке.

Методы оценки себестоимости запасов

Себестоимость реализованной продукции в некоторой степени зависит от выбранной предприятием политики учета себестоимости запасов (как сырья и материалов, так и готовой продукции):

  • метод ФИФО (англ. First-in, First-out, FIFO);
  • метод ЛИФО (англ. Last-in, Last-out, LIFO);
  • метод средней стоимости.

Также ее величина будет зависеть от выбранной системы учета запасов:

  • система непрерывного учета запасов;
  • периодическая система учета запасов.

Пример 1

Ниже представлены данные о затратах торговой компании в учетном периоде.

Чистая покупка товаров для дальнейшей реализации составила 8 120 тыс. у.е., а прямые затраты 1 140 тыс. у.е.

Чистая покупка товаров = 8 500-170-210=8 120 тыс. у.е.

Прямые затраты = 450+900+90 = 1 140 тыс. у.е.

Таким образом:

Себестоимость реализованной продукции = 8 120+1 140+280-320 = 9 520 тыс. у.е.

Пример 2

Калькуляция себестоимости реализованной продукции производственного предприятия приведена в таблице.

Как правило, калькуляция себестоимости реализованной продукции производственного предприятия состоит из пяти разделов.

  1. Прямые затраты на сырье и материалы.
  2. Прямые затраты на оплату труда.
  3. Производственные накладные расходы.
  4. Незавершенное производство.
  5. Готовая продукция.

При этом прямые затраты на сырье материалы рассчитываются как сумма их остатка на складе на начало учетного периода и чистой покупки (валовая покупка за вычетом возвратов и скидок) в учетном периоде за вычетом их остатка на конец учетного периода. Для условия приведенного выше примера они составляют 14 050 тыс. у.е (2800+14750-3500).

В свою очередь себестоимость произведенной продукции рассчитывается по следующей формуле.

Для приведенных выше условий она составляет 22 220 тыс. у.е. (14050+5300+3700+5450-6280).

Таким образом:

Себестоимость реализованной продукции = 22 220+1 750-4 150 = 19 820 тыс. у.е.

  • ← Себестоимость произведенной продукции
  • Постоянные затраты →

Особенности метода полной себестоимости

При оценке текущих издержек метод учета затрат по полной себестоимости разработан в целях установления справедливой цены на производимые изделия. Если на предприятии производится различная продукция (виды товаров), предварительно ответственным работникам необходимо разделить все издержки по центрам ответственности, то есть местам возникновения. Затем устанавливаются носители расходов для их распределения. И наконец на каждый конкретный продукт затраты относятся в зависимости от производственной необходимости.

Процесс калькулирования достаточно сложный и объединяет обычно работу нескольких специалистов. Для точности расчетов по продукции разрабатываются сметы и нормы списания расходов, определяются цены, по которым списываются затраты, а на завершающей стадии производится анализ и контроль показателей. Как и прочие методики метод полной себестоимости имеет свои преимущества и недостатки. К плюсам можно отнести устранение монополизации рынка, поскольку при таком варианте калькулирования товаров цена для потребителя устанавливается в среднем на одном уровне. В то же время продавцы получают возможность реально оценить свои затраты и рассчитать оптимальную стоимость продукции для получения прибыли.

Среди недостатков необходимо отметить, что такая методика не учитывает сложившуюся конкуренцию на текущем рынке, следовательно, в расчеты не принимается имеющийся спрос на изделия. А изменение уровня затрат при колебании объемов производства не поддается планированию. Кроме того, отнесение на себестоимость изделий или услуг суммы постоянных издержек может несколько исказить влияние конкретного товара на финрезультат организации. Какой именно способ калькулирования изготовленной продукции выбрать, решает каждая организация самостоятельно.

Не исключено, что для одних целей (или внешних пользователей) понадобится расчет себестоимости по традиционным полным показателям, а для других – по сокращенным или комбинированным. При выборе следует учитывать специфику деятельности, характер производимой продукции, сезонность, временной показатель планирования и другие факторы. Самое широкое распространение методика полного учета затрат получила в небольших компаниях, а также там, где производится узкий круг продукции. Если же номенклатура значительная, а бизнес отличается масштабностью, рекомендуется использовать совокупные способы и приемы расчета себестоимости ГП.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

>Формула себестоимости реализованной продукции

Задача № 2 на расчет точки безубыточности, нормы прибыли и операционных издержек

В таблице представлены данные по формированию прибыли отдельного предприятия, тыс. руб. За отчетный период объем реализованной продукции составил 400 единиц.

ПоказателиВсегоНа единицу
Выручка200 000500
Переменные затраты120 000300
Маржинальная прибыль80 000200
Постоянные затраты70 000
Прибыль10 000

Для каждой дополнительной единицы проданного товара маржинальная прибыль будет постепенно покрывать постоянные затраты. Если будет реализована одна единица товара, постоянные затраты уменьшатся на 200 руб. и составят 69,8 тыс. руб. и т. д. Чтобы полностью покрыть постоянные затраты и выйти в точку безубыточности, предприятию необходимо реализовать 350 единиц товара исходя из следующих расчетных данных: 70000 / (500 − 300).

Для определения операционных издержек используется полная себестоимость реализованной продукции, формула расчета следующая: (120000+70000)*100% / 200000 = 95%.

Норма маржинальной прибыли составит 40% по расчету: 80000*100% / 200000 = 40%. Она показывает, как изменится маржинальная прибыль при изменении выручки, например, увеличение выручки на 1 рубль приведет к росту прибыли на 40 копеек при условии одинаковых постоянных затрат.

Умение рассчитывать себестоимость продукции, варьировать доходными и расходными операциями, анализировать экономическую ситуацию в каждый конкретный период в любом разрезе данных является залогом успешной деятельности предприятия.

Реализация готовой продукции, выпущенной в течение месяца производства

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, являющихся конечным результатом производственного цикла и имеющих качественные характеристики, которые соответствуют условиям договора (). Реализацию готовой продукции отражают аналогично реализации товаров.

Организации, занимающиеся производственной деятельностью, в целях расчета налога на прибыль учитывают доходы и расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции.

Доходы:

  • В БУ выручка от реализации готовой продукции относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и признается в момент перехода права собственности на продукцию (п. 12 ПБУ 9/99).
  • В НУ доходом является выручка от реализации без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, ст. 249 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата реализации продукции (ст. 271 НК РФ).

Расходы:

  • В БУ это фактическая себестоимость готовой продукции (п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Способ оценки готовой продукции на складе () устанавливается в .
  • В НУ в расходы, уменьшающие доходы от реализации, включают суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции (ст. 318 НК РФ): прямые и косвенные. Прямые расходы, учтенные в стоимости готовой продукции, списываются по мере ее реализации.

Учет в 1С

Реализация готовой продукции оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные).

В шапке документа указывается:

Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты ведутся в рублях, что отмечено в 1С в договоре поставки PDF. Поэтому в документе Реализация (акт, накладная) автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

  • Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  • Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

В табличной части указывается реализуемая продукция из справочника Номенклатура.

Счета учета заполняются в документе автоматически, в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры.

Для вида номенклатуры Продукция PDF по умолчанию установлен Счет учета «Готовая продукция», но его можно в документе поменять вручную.

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры

  • Счет доходов — 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
  • Счет расходов — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
  • Счет НДС — 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
  • Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции, собственного производства, выбирается из справочника Номенклатурные группы. Автоматически заполняется Номенклатурная группа из карточки номенклатуры. PDF

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт — списание себестоимости готовой продукции, без суммы: выпуск продукции осуществлялся без использования плановых цен. PDF
  • Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации готовой продукции:
    • в БУ с учетом НДС;
    • в НУ без учетаНДС;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа реализации продукции. В 1С используются следующие основные формы:

  • Товарная накладная по форме ТОРГ-12. PDF
  • Универсальный передаточный документ. PDF

Бланки можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) и Печать – Универсальный передаточный документ (УПД).

Рассмотреть другие печатные формы документа Реализация (акт, накладная).

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации товаров отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего» в т. ч.:

Что такое полная и сокращенная себестоимость

Совокупная полная себестоимость ГП показывает общий объем всех затраченных на производство ресурсов и коммерческих, то есть сопутствующих сбыту, расходов. Образно говоря, это оценка всех издержек на изготовление товара и его реализацию – от начальной производственной стадии до конечной доставки потребителю. Полная себестоимость обычно включает в себя следующие виды затрат:

  • Производственные – состоят из материальных, сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, амортизационных, социальных и прочих издержек, непосредственно затраченных при производстве ГП и сдачи ее на склад организации. К этой группе также относятся суммы налогов, кредитных процентов, арендной платы, услуги консультационного, рекламного, юридического, аудиторского и прочего характера, полученные со стороны.
  • Коммерческие – состоят из расходов, связанных с транспортировкой, упаковкой, хранением, рекламой в целях сбыта произведенной ГП и вывода ее на рынок конечных потребителей.
  • Общепроизводственные – на содержание основных, вспомогательных, обслуживающих производств.
  • Общехозяйственные – на обеспечение успешной деятельности всего предприятия. Могут не относиться напрямую к производственным циклам, но без них успешное функционирование бизнеса невозможно.

Независимо от того, к какой классификационной группе относятся затраты, исчисление полной производственной себестоимости продукции означает учет всех издержек – будь то постоянные или переменные, накладные или прямые расходы. Для расчета косвенные затраты распределяются в зависимости от выбранной базы для распределения. Полная себестоимость проданной продукции представляет собой валовый показатель, характеризующий издержки всего объема изготовленных изделий, или единичный, показывающий, сколько расходов потрачено на производство одного продукта.

МРОТ с 1 января 2018

Сокращенная себестоимость – это калькулирование продукции на основании только прямых, связанных с производством ГП, издержек переменного характера. При таком варианте учета общехозяйственные расходы, которые считаются условно-постоянными, как обычные затраты относятся сразу на финансовые результаты, без использования счетов 20, 29 или 23 (ПБУ 10/99). Отражение подобных косвенных издержек производится бухгалтером на сч. 44 или 26 в зависимости от рода деятельности организации. В конце периода собранные суммы подлежат полному списанию на сч. 90.

Сокращенный вариант калькуляции продукции намного упрощает учет и никак не влияет на определение конечного результата хоздеятельности. Но такой способ искажает данные и не всегда позволяет точно рассчитать, в какую денежную сумму обошлось предприятию производство изделия или оказание услуги. Кроме того, только полная себестоимость проданного товара дает возможность управленцам выполнять долгосрочное планирование, анализ и контроль производства для повышения рентабельности и прибыльности бизнеса. Применяемый способ следует закрепить в учетной политике компании.

Методика анализа себестоимости продукции

Обязательным условием для производства анализа себестоимости является разделение всей суммы издержек на категории, в зависимости от происхождения и направления расходов.

Специфика и сложность аналитических расчетов диктуется потребностями получателей результатов анализа. Но в «общем случае» процесс можно разделить на несколько этапов:

  • Выделение отдельных статей расходов;
  • Выявление их взаимосвязей и распределение по категориям, в соответствии с применяемыми методами анализа;
  • Расчет влияния конкретных статей расходов на конечный результат;
  • Выработка рекомендаций по снижению себестоимости.

Структурировать себестоимость можно по экономическому содержанию затрат и по способу отнесения затрат на себестоимость. Различие между этими методами заключается, большей частью, в способе разделения конкретных издержек по категориям. Но первичные статьи затрат зависят от фактически произведенных расходов.

Несмотря на различия производственных систем, какая бы методика анализа не была выбрана, в себестоимости продукции практически всегда выделяют такие направления расходов:

  • Оплата труда (ОТ);
  • Сырье, материалы, комплектующие (С);
  • Энергоносители (Э).
  • Коммерческие расходы (КР) – здесь имеются ввиду затраты на рекламу, продвижение товара, организацию продаж и послепродажное сопровождение;
  • Налоги, а также социальные и другие обязательные выплаты (Н).   

При таком подходе формула себестоимости (С), приобретает следующий вид:

С = ОТ + С + Э + КР + Н.

В большинстве случаев объем производства конечного продукта может существенно различаться. Исходя из этого, все издержки делятся на:

  • Постоянные – не зависящие по величине от масштабов производства;
  • Переменные – находящиеся в прямой связи с количеством произведенных единиц.

Тогда формула общей себестоимости будет выглядеть так:

Себестоимость  = Постоянные издержки + Переменные издержки.

К постоянным издержкам относят общие расходы на организацию, руководство, исследовательские работы, рекламу и пр., которые предприятие несет при любом объеме выпуска.

Переменные – это, большей частью, расходы труда, материалов и энергии на изготовление единицы или определенного количества продукции.

Переменные издержки полностью переходят в себестоимость продукции за один технологический цикл.

Величину постоянных приходится распределять на всю продукцию. Пропорции распределения зависят от методики анализа себестоимости.

От производственных объемов также прямо зависит величина предельных издержек. Так называют изменяющуюся стоимость производства каждой дополнительной единицы продукции. Пока она падает, рост объема выпуска представляется экономически выгодным. Если величина предельных издержек начинает возрастать – вопрос расширения объемов производства теряет свою однозначность и переходит в область экономической стратегии предприятия.

Это общие сведения о структуре себестоимости. В реальности каждая операция в хозяйственной системе имеет свою расходную часть, т.е. цену, которая будет учтена в себестоимости продукции. В РБ методика анализа себестоимости продукции большинства предприятий определяется законодательно, т.к. результаты такого анализа прямо влияют на величину налогооблагаемой базы.

Строка 2120: что по ней отражать

По строке 2120 “Себестоимость продаж” следует отражать издержки предприятия, относящиеся к проданным товарам, работам, услугам, продукции, а именно к тем из них, доходы от реализации которых присутствуют в строке 2110 ОФР. В стр. 2120 должны быть отражены расходы, которые сформировали себестоимость продаж и затем были списаны в Дт сч. 90 с/сч. 90-2.

В зависимости от того, к какой сфере деятельности относит себя организация, она должна будет отразить в строке 2120 следующую информацию:

Тип предприятияЧто отражают в стр. 2120
Для компаний, специализирующихся на оказании услуг и выполнении работРасходы, имеющие непосредственное отношение к выполнению работ (оказанию услуг), и подлежащие списанию со сч. 20 и сч. 26 – данный счет применяется дилерами, брокерами, агентами, комиссионерами и др. для отражения затрат по обычным видам деятельности.
Для производственных компаний, применяющих сч. 40 для учета готовой к реализации продукцииУчетную себестоимость продукции, уменьшенную/увеличенную на сумму фактической экономии/превышения. В случаях, когда плановые цены не используются для оценки произведенной продукции, в стр. 2120 отражается фактическая себестоимость подготовленной к реализации продукции, которая подлежит списанию на с/сч. по учету себестоимости продаж с Кт сч. 43.
Для торговых компанийПокупную стоимость реализованных товаров, которые подлежат списанию со сч. 41 “Товары”

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции — относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:

Затраты на 1 рубль товарной продукции это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль оптовой цены продукции.

Исходные данные для анализа.

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану: 85,92 коп.

Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции:

  • по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции: 85,23 коп.
  • фактически в ценах, действовавших в отчетном году: 85,53 коп.
  • фактически в ценах, принятых в плане: 85,14 коп.

На основе этих данных определим отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году, от затрат по плану. Для этого вычитаем из строки 2б строку 1:

85,53 — 85,92 = — 0,39 коп.

Итак, фактический показатель меньше планового на 0,39 коп. Найдем влияние отдельных факторов на это отклонение.

Чтобы определить влияние изменения структуры выпущенной продукции, сравним затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затраты по плану, т.е. строки 2а и 1:

85,23 — 85,92 = — 0,69 коп.

Это означает, что за счет изменения структуры продукции анализируемый показатель сократился. Это является результатом увеличения удельного веса более рентабельных видов продукции, имеющих сравнительно низкий уровень затрат на рубль продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции определим, сравнив фактические затраты в ценах, принятых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, т.е. строки 2в и 2а:

85,14 — 85,23 = -0,09 коп.

Итак, за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизился на 0,09 коп.

Для расчета влияния изменения цен на материалы и тарифов разделим величину изменения себестоимости за счет изменения этих цен на фактическую товарную продукцию в оптовых ценах, принятых в плане. В рассматриваемом примере за счет повышения цен на материалы и тарифов себестоимость товарной продукции увеличилась на сумму + 79 тыс. руб. Следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции за счет этого фактора возросли на:

(23335 тыс. руб. — фактическая товарная продукция в оптовых ценах, принятых в плане).

Влияние изменения оптовых цен на продукцию данного предприятия на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определим следующим образом. Вначале определим общее влияние 3 и 4 факторов,. Для этого сравним фактические затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно в ценах действовавших в отчетном году и в ценах, принятых в плане, т.е. строки 2б и 2в, определим влияние изменения цен как на материалы, так и на продукцию:

85,53 — 85,14 = + 0,39 коп.

Из этой величины влияние цен на материалы, составляет + 0,33 коп. Следовательно, на влияние цен на продукцию приходится + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Это означает, что снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на + 0,06 коп. Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет:

— 0,69 коп. — 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = — 0,39 коп.

Таким образом, снижение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции имело место в основном за счет изменения структуры выпущенной продукции, а также за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции. В то же время повышение цен на материалы и тарифов, а также снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличили затраты на 1 рубль товарной продукции.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий