В чём отличие прямых налогов от косвенных

Виды налогов (прямые и косвенные налоги)

Прямые налоги взимаются с имущества плательщика и его доходов.
В качестве имущества выступают те объекты, которыми владеет плательщик – участки земли, недвижимые и движимые объекты, бумаги ценного характера, в качестве доходов – выплаты физлицам сотрудникам (например, в виде зарплаты), прибыль юрлиц, %-ты от различных операций.

То есть прямыми налогами облагается то, что имеется у плательщика. Считаются они в зависимости от стоимостного показателя имущества или величины дохода и подлежат перечислению в государственную казну плательщиком. Данный тип налоговой нагрузки представляет собой стабильное пополнение госбюджета, что составляет его основное достоинство.

Главным недостатком является их открытость для плательщика, что влечет за собой желание последних скрыть реальное положение дел путем занижения налоговой базы и скрытия доходов.

Косвенные налоги
– это добавки к реализуемым ценностям, услугам различного характера и произведенным работам. При продажных операциях продавец выставляет покупателю стоимость, увеличенную на сумму дополнительного налога (акцизы, пошлины, НДС). Покупатель оплачивает всю предъявленную стоимость продавцу, в свою очередь, продавец осуществляет перечисления налога государству. Получается, что налоговая нагрузка приходится на конечного потребителя, но в бюджет налог перечисляется через продавца (поставщика), то есть косвенно через посредника.

Главным достоинством косвенных налогов можно назвать их закрытость для лиц, на которых возложено данное налоговое бремя. Потребители покупают товары, оплачивают услуги, уплачивая при этом косвенные налоги, зачастую даже не подозревая и не задумываясь об этом

Такая скрытость имеет важное значение в плане социального и политического положения в стране

Недостаток косвенных налогов в несправедливости распределения налоговой нагрузки среди слоев населения с различным уровнем дохода. Так, граждане с низкими доходами ощущают сильнее повышение цен на величину косвенных налогов, в то время как для богатых граждан это не так значительно. Справедливым было бы применять пониженные ставки в отношении товаров широкого потребления и не облагать налогом вовсе товары, ориентированные на бедные слои населения. Одновременно с этим товары, предназначенные для обеспеченных граждан, нужно облагать более высокими ставками. Частично это и выполняется путем применения различных налоговых ставок (от 0 до 18%).

Еще одним недостатком можно назвать прямую зависимость величины добавляемого косвенного налога от текущей инфляции в стране. Рост цен влечет за собой и повышение налоговой нагрузки.

НДС

Уже довольно давно, с 1992 года, НДС обеспечивает внушительную долю наполнения федерального бюджета, на текущий момент эта цифра равна 35%. Его особенность заключается в том, что им облагается не вся стоимость продукции (работ, услуг), а лишь добавленная, появляющаяся на отдельных стадиях производственного цикла.

Существуют операции, на которые распространяются льготы, поименованные в ст. 149 НК РФ:

  • реализация некоторых видов продукции медицинского назначения;
  • передача в аренду имущества зарубежным компаниям;
  • оказание услуг по уходу за больными гражданами, если это предписано медзаключением;
  • оказание услуг организациями, осуществляющими деятельность по дошкольному воспитанию детей;
  • реализация продуктов питания предприятиями общепита в медицинских и образовательных учреждениях;
  • оказание услуг архивами;
  • оказание услуг по городским пассажирским перевозкам;
  • оказание ритуальных услуг;
  • прочее (см. пп. 9–30 ст. 149 НК РФ).

Также в п. 3 приведенной статьи перечисляются товары, с реализации которых не начисляется НДС.

Если компания занимается облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью, она должна обеспечить обособленный учет каждого из указанных видов. Аналогичный подход сохраняется и при наличии операций, к которым применяются разные ставки налога. Допускается применение следующего процента для взимания НДС: 0%; 10%; 18%.

Нулевую ставку нужно использовать при экспортных операциях, международной транспортировке грузов, в деятельности по освоению космоса, перемещении нефти и газа.

НДС в размере 10% начисляется в следующих ситуациях:

  • реализация продуктов питания;
  • продажа детского питания;
  • реализация продукции медицинского назначения;
  • реализация периодических печатных изданий;
  • оказание услуг по транспортировке пассажиров и грузов воздушным транспортом.

Все прочие операции подпадают под ставку 18%.

ВАЖНО! Если размер выручки в течение квартала не превысил 2 млн руб., фирма имеет право подать заявление на освобождение от уплаты НДС на 12 месяцев. Стоит упомянуть, что НДС — один из налогов, вызывающих наибольшее количество разночтений и двояких толкований, поэтому именно с ним связана значительная часть имеющейся судебной практики

Стоит упомянуть, что НДС — один из налогов, вызывающих наибольшее количество разночтений и двояких толкований, поэтому именно с ним связана значительная часть имеющейся судебной практики.

Косвенные налоги: виды и особенности

Формальными плательщиками таких сборов являются индивидуальные предприниматели, а фактическими – третьи лица (потребители произведенных товаров, оказанных услуг или выполненных работ).

Отличительными чертами косвенных сборов выступают:

  • оперативность. Сборы должны поступить к государству за короткий период времени (например, временные рамки для НДС – от 1 до 3 месяцев);
  • высокая собираемость. Данный тип платежей является неотъемлемой частью налоговых сборов, поэтому выявить образовавшиеся нарушения или отклонения не представляет особой сложности. Причина этому – постоянный мониторинг торговых отношений со стороны государственных органов власти и налоговых служб субъектов.

К косвенным налогам относятся:

НДС
(налог на добавленную стоимость). Добавленная стоимость – сумма, играющая главную роль в формировании прибыли продавца. Именно она подлежит обложению налогами со стороны государства и имеет большое значение для экономики любой развитой страны. Так, например, в РФ на долю НДС приходится около 40% от всех налоговых сборов, что существенно превышает суммы, поступающие от прямых сборов. Дополнительное преимущество заключается в том, что уплата НДС происходит при каждой сделке. При этом количество посредников, через которых прошел товар прежде, чем перейти к конечному потребителю, не имеет значения.

На ставку НДС влияет вид товара. Большая часть продукции облагается налогом по ставке 18%, отдельные категории (печатные издания, лекарственные средства и товары, предназначенные для детей) – 10%. Есть и исключительные случаи, когда НДС не оплачивается:

  • при экспорте товаров;
  • фирма оказывает услуги по перевозке пассажиров;
  • организация самостоятельно реализует произведенную продукцию;
  • предприятие занимается оказанием услуг в сфере жилищно-коммунального хозяйства.

При этом перечень случаев, освобождающих налогоплательщика от данного вида сборов, строго контролируется и устанавливается государством. Региональные органы власти этот порядок изменить не могут.

Акциз
. Также включен в конечную стоимость, однако применим только к производственной сфере.

Таможенная пошлина
, взимание которой осуществляется на границе страны. Ее основанием является перемещение товара за пределами государства.

Соотношение прямых и косвенных налогов

Данный показатель носит важную значимость для характеристики налоговой системы страны.

Для эффективной налоговой модели в РФ требуется установить оптимальное соотношение рассматриваемых видов налогов. Для устойчивого положения государству следует стремиться к такому долевому участию каждого типа налоговых обязательств, при котором будет достигнуто благоприятное положение и для налогоплательщиков, и для страны. При этом нужно учитывать реальные экономические приоритеты и потребности, а также уровень развития государства.

Сегодня в России наблюдается тенденция к формированию налоговой модели смешанного типа соотношения, при которой наблюдается множество разнообразных налоговых обязательств в примерно равном долевом участии. Такое равномерное распределение налоговой нагрузки позволяет исключить возможность влияние какой-то определенной разновидности налога на формирование госбюджета.

Сейчас прямые налоги, перечисляемые организациями, преобладают над налогами, уплачиваемыми физлицами. При этом доля косвенных налогов выше примерно в 2 раза, что обычно характерно для развивающихся стран. Развитые страны делают упор на прямое налогообложение.

Определяя подходящую модель соотношения косвенного и прямого налогообложения нельзя слепо использовать наработки зарубежных стран, необходимо учитывать экономическую и политическую ситуацию в стране, менталитет граждан, особенности российского законодательство в области налогообложения.

Примеры прямых налогов

Все плательщики сдают отчетность по тем фискальным обязательствам, которые возложены на них в соответствии с законодательством. На ее основе ФНС своевременно накапливает информацию о предстоящем объеме пополнения бюджета за счет прямых налогов. В качестве их примеров можно привести:

  1. НДФЛ — служит для изъятия в бюджет части доходов населения, получаемых ими по трудовым договорам либо из иных источников. Распространяется как на лиц, имеющих российское гражданство, так и на иностранцев, работающих на территории РФ. Налог уплачивается в объеме от 13 до 35% от дохода, в зависимости от статуса плательщика. НДФЛ поступает в бюджет как федерального, так и местного уровня.

Выводятся из-под обложения:

  • пенсионные выплаты;
  • перечисления в связи со статусом безработного;
  • государственные выплаты в связи с беременностью и родами;
  • донорские выплаты;
  • алименты;
  • полученные на развитие науки гранты;
  • государственные премии за достижения в области науки и искусства;
  • матпомощь в связи со смертью родственников;
  • помощь при стихийных бедствиях;
  • выручка от продажи собранных в лесу грибов и ягод;
  • денежные средства, полученные в результате реализации недвижимого имущества, находившегося в собственности более 5 лет;
  • наследство;
  • подарки от близких родственников;
  • прочие объекты дарения стоимостью до 4000 руб.;
  • иные выплаты, поименованные в ст. 217 НК РФ.
  1. Налог на прибыль организаций, составляющий существенную часть фискальной нагрузки, ложащейся на юридические лица. Под действие налога подпадают отечественные и зарубежные фирмы, ведущие деятельность на территории РФ. Размер обложения — 20% от суммы прибыли, полученной компанией в результате ведения деятельности.
  2. Налог на имущество. Под него подпадают все виды имущества компании, учтенные на балансе в соответствии с ПБУ 6/01. Более подробная его характеристика приведена в ст. 374 НК РФ. Ставки по нему закреплены в ст. 380 НК РФ. Налог на имущество организаций относится к категории региональных. Для разграничения видов имущества на движимое и недвижимое следует пользоваться положениями ст. 130 ГК РФ. Она относит к недвижимому имуществу объекты, соединенные с земной поверхностью и не предполагающие перемещения в пространстве без угрозы повреждения или уничтожения. Как правило, такие объекты предполагают подведение к ним коммуникаций. Все остальные типы имущественных объектов относятся к движимому имуществу. Отметим, что освобожденными от уплаты налога на имущество являются объекты движимого имущества, относящиеся к 1 и 2 группам амортизации. Кроме того, кодексом предусмотрены льготы для некоторых хозяйствующих субъектов.

Для граждан указанный налог реализуется путем взимания средств только по недвижимым объектам, указанным в ст. 401 НК РФ.

Налог на имущество физлиц относится к категории местных. Для исчисления налога по некоторым объектам (как и в случае с налогом на имущество организаций) может применяться и кадастровая стоимость. Процент обложения закреплен в ст. 406, а перечень льгот — в ст. 407 НК РФ. Расчетом причитающегося налога занимается ФНС, высылая гражданам квитанции с итоговыми суммами к оплате.

  1. Земельный налог уплачивается организациями и физлицами, владеющими на праве собственности землей. Облагаемая база формируется на основе кадастровой стоимости. Перечисляемые суммы поступают в местный бюджет. Ст. 389 НК РФ предусмотрены объекты, которые не подпадают под обложение. Размер уплачиваемого налога закреплен в ст. 394 НК РФ. Расчет и перечисление сумм налога компании делают сами, гражданам высылаются квитанции с готовыми суммами, рассчитанными ФНС.
  2. Транспортный налог является региональным. Он платится собственниками автотранспортных средств, авиационного и другого транспорта — юридическими и физическими лицами. Ставки закреплены в ст. 361 НК РФ. Для отдельных категорий дорогостоящих автомобилей с небольшим сроком нахождения в эксплуатации предусматривается применение специальных повышающих коэффициентов. НК РФ допускается дифференцирование ставок в регионах в зависимости от возраста транспортного средства и его экологичности. Исчисление и перечисление налога проводится организациями каждый квартал, с окончательным погашением долга по завершении года. Гражданам нужно завершить все расчеты до 1 декабря следующего года.

Что относят к косвенным налогам

Косвенные налоги относятся к таковым потому, что взимаются они не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Косвенные налоги используют для обложения товаров повышенного спроса.

К косвенным налогам относятся:

Косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений в бюджет страны. Это федеральный налог, суть которого заключается в том, что им облагается не вся стоимость произведенного товара или услуги, а только добавленная, появляющаяся на разных стадиях производства.

Данным налогом облагают реализацию большинства товаров и услуг. Налог не взимается со следующих категорий товаров и услуг (ст. 149 НК РФ):

  • с некоторых товаров и услуг медицинского назначения (подп. 1 п. 2);
  • при предоставлении в аренду помещений для иностранных организаций (п. 1);
  • с услуг по медицинскому уходу за гражданином, имеющим соответствующее медзаключение (подп. 3 п. 2);
  • с услуг организаций, осуществляющих дошкольное воспитание детей (подп. 4 п. 2);
  • с продуктов питания столовых в организациях медицинского и образовательного характера (подп. 5 п. 2);
  • с услуг, оказываемых архивными учреждениями (подп. 6 п. 2);
  • при перевозке пассажиров в городе или другом поселении (подп. 7 п. 2);
  • при оказании ритуальных услуг (подп. 8 п. 2);
  • с других видов услуг (подп. 9-34 п. 2).

Ответы на вопросы, касающиеся объектов налогообложения НДС, вы найдете в этом материале .

Список товаров, реализация которых освобождена от НДС, приведен в п. 3 ст. 149 НК РФ. При наличии операций, облагаемых и не облагаемых НДС, фирма обязана осуществлять их раздельный учет. Это же необходимо и в случае использования различных ставок обложения НДС. Используемые для обложения НДС ставки (ст. 164 НК РФ) следующие: 0, 10 и 18%.

Льготную ставку 0% применяют при экспортных операциях, международных перевозках, в космической отрасли, при транспортировке нефти и газа (п. 1).

Ставка 10% предназначена для обложения реализации товаров и услуг:

  • продуктового назначения (подп. 1 п. 2);
  • для детей (подп. 2 п. 2);
  • медицинского назначения (подп. 4 п. 2);
  • периодической печати (подп. 3 п. 2);
  • при перевозке самолетами и другим воздушным транспортом;
  • при приобретении племенного скота.

Реализацию всех остальных товаров и услуг (кроме вышеупомянутых) облагают налогом по ставке 18%.

При доходе за квартал ниже 2 000 000 руб. фирма или ИП имеет право подать заявление и получить освобождение от уплаты НДС.

О том, как получить освобождение от НДС, читайте .

Косвенные налоги в виде НДС самые сложные и противоречивые в применении. Поэтому по ним достаточно много судебных исков.

Косвенные налоги в виде акцизов первоначально предполагали использовать только для обложения товаров, спрос на которые отрицательно сказывается на здоровье приобретающих их людей. Это относится к табачным изделиям и алкоголю. Введением этого налога хотели уменьшить потребление вредных продуктов. Дополнительно его предполагали распространить и на предметы роскоши.

В настоящее время акцизы включены в стоимость следующих товаров (ст. 181 НК РФ):

  • алкогольные напитки;
  • табачные изделия;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы;
  • бензин и дизельное топливо;
  • различные масла для двигателей;
  • керосин для заправки самолетов;
  • газ природный;
  • топливо для печей.

Способы и формулы для расчета величины акцизов см.

.

Налоговые ставки на каждый вид подакцизного товара закреплены в ст. 193 НК РФ. В настоящий момент ставки в Налоговом кодексе указаны до 2020 года включительно. Косвенные налоги в виде акциза исчисляют по налоговой базе каждого из подакцизных товаров. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого месяца реализации (ст. 192 НК РФ).

О ставках акциза на горючее узнайте .

Что входит в прямые и косвенные налоги,
рассмотрим в таблице.

Их особенности как инструмента развития экономики

Еще не так давно косвенные налоги рассматривались только как явление отрицательное. Однако характеризовать их только в качестве финансовой нагрузки на население не имеет смысла, поскольку таковыми являются любые сборы. Можно говорить только о разумности их использования с точки зрения влияния на социальное положение граждан, их способность выполнять функцию наполнения бюджета.

Преимущество данных налогов связано с их значением в образовании бюджета. Однако они могут стать эффективным рычагом управления экономикой с целью достичь определенных финансовых результатов.

Это связано со следующими их особенностями:

  • Быстрый сбор, поступление в бюджет. Непосредственно после осуществления продаж НДС и акцизы выплачиваются и способствуют наполнению казны, что дает средства для расходной части бюджета.
  • Поскольку этими налогами охватывается основная часть товарного оборота продукции и услуг, то наиболее вероятно их поступление в полном объеме. Остановка же процесса реализации нереальна, как и остановка самой жизни. Прибыль же организацией может быть вовсе не получена или искусно занижена.
  • Реализация товаров и услуг по территориальному признаку более или менее равномерна. Это позволяет в значительной степени нивелировать перекосы в региональном распределении доходной составляющей бюджета. Обеспечение равномерного развития всех областей в мировой истории еще не удавалось никому, следовательно, использование непрямых налоговых поступлений является определенной подушкой безопасности для региональных бюджетов.
  • Они способны оказывать серьезное влияние на государство. Их назначение состоит в обеспечении потребностей инфраструктурного развития региона с целью поднятия покупательной способности населения, что будет приводить к росту налоговой базы.
  • Они оказывают влияние на население. Умело используя преимущества данных платежей в бюджет, можно воздействовать на структуру потребления (как следствие – производства) в конкретном регионе, стимулируя производство одних товаров при сдерживании других направлений.

Для чего нужны налоги?

Они нужны для осуществления следующих функций:

  • обеспечение систем здравоохранения и образования;
  • для прогрессивного развития науки, культуры, искусства;
  • для обеспечения верховенства права и порядка (обеспечение работы судебной и право исполнительной систем);
  • для поддержки мер социальной справедливости и поддержки малоимущих;
  • для необходимого перераспределения капитала между отраслями, социальными группами общества;
  • поддержка обороноспособности страны за счет создания и содержания силовых структур (армия, полиция, спецслужбы и др.), а также оборонного производственного комплекса;
  • содержание государственного аппарата управления.

Прямые и косвенные налоги — сущность и терминология

В отечественной практике сложилась следующая классификация фискальных платежей, входящих в налоговую систему:

  1. В зависимости от бюджета, в который налоги взимаются:
    • федеральные;
    • региональные;
    • местные.
  2. По особенностям применения отдельных видов налогов:
    • общие;
    • специальные.
  3. По методу взимания:
    • прямые;
    • косвенные.
  4. По субъектам, уплачивающим налоги:
    • уплачиваемые физлицами;
    • перечисляемые юрлицами.

Существующая в РФ фискальная система построена на комбинации прямых и косвенных налогов. Их главное отличие друг от друга заключается в наличии или отсутствии посредника при взимании.

Для прямых налогов характерно указание твердой ставки, по которой налог исчисляется и уплачивается непосредственно при получении дохода (формировании объекта обложения). В некоторых случаях возможно полное или частичное освобождение от уплаты.

Для косвенных налогов характерно закладывание их в цену объекта реализации. Увеличивать стоимость реализации при этом может как вся ставка косвенного налога, так и ее часть. В результате субъект, осуществляющий реализацию, сначала получает сумму налога от приобретателя товара (работ, услуг) и только после этого переводит ее в бюджет. В результате расчетом и уплатой налога занимается продавец, а фактическое бремя расходов несет покупатель. Отчитываться за налоги, являющиеся косвенными, и отвечать за своевременность и полноту их уплаты также должен продавец. Объемы поступлений налогов в бюджетную систему во многом определяются уровнем потребления в обществе. Применение описанного механизма позволяет обеспечить сбалансированность госбюджета.

Что делает налог косвенным?

Косвенным налог делает единственное: то, что субъект хозяйственной деятельности платит его не сам, а фактически предъявляет в установленном законом порядке другим лицам.

На юридического плательщика косвенного налога — юрлицо или физлицо — также возлагается обязанность по сбору косвенного налога, поскольку фактический его плательщик, как правило, не должен в данном случае исчислять и уплачивать что-либо из собственных средств.

Но, как мы уже отметили выше, плательщик косвенного налога может задействовать механизмы ограничения налоговой нагрузки. К таким механизмам, которые устоялись в российской правовой системе, относятся:

  1. Включение хозяйствующим субъектом НДС и акциза в отпускную стоимость товара и, как следствие, перекладывание фактической налоговой нагрузки на покупателя товара.

Косвенный налог может и «доплачиваться» покупателем. Например, по такой схеме работает налог на операции с ценными бумагами в некоторых странах Запада. Отметим еще, что в розничных магазинах США цена указывается без НДС, а потом, расплатившись, клиент по чеку узнает о фактической доплате налога.

  1. Включение НДС и акциза, уплачиваемых при покупке товаров у других поставщиков (то есть когда сам субъект становится покупателем), в вычет по НДС и акцизам, которые должен заплатить сам субъект со стоимости проданных товаров.

То есть осуществляется уменьшение величины НДС и акцизов с проданных товаров на величину НДС и акцизов с купленных товаров.

Рассмотрим, как работает данная схема, на простом примере.

Соотношение прямых и косвенных налогов

Оценка влияния различных видов налогообложения в России весьма существенна не просто для понимания развития экономики, но также и для оценки возможного применения мирового опыта. Естественно, что это должно быть не огульное применение привлекательной на вид системы, а с учетом национальных особенностей хозяйства, менталитета населения, обычаев потребления. Необходимо учитывать действующую структуру национальной фискальной системы.

Для разработки эффективной и гибкой системы налогообложения нужно определить эффективное взаимодействие прямых и непрямых налогов, а конкретно – эффективный вклад каждого вида.

Налоговое воздействие на бизнес и на население страны должно быть комфортным как для граждан, так и для государства.

Сегодня мировая практика выделяет четыре основные системы по соотношению прямых и непрямых налогов:

  1. Англосаксонская модель
    направлена на прямое обложение физических лиц, при этом на долю косвенных налогов приходится небольшая часть. В Америке 44% общего числа поступлений приходится на подоходный налог. Аналогичные методики работают в Канаде, Великобритании, Австралии, а также во многих других странах.
  2. Евроконтинентальные
    системы обложения характеризуются высоким уровнем отчислений на нужды соцстрахования, высокой частью поступлений от непрямых налогов.
  3. Модель латиноамериканских стран
    традиционно ориентируется на большую составляющую от косвенных платежей. С ростом цен в результате инфляции, характерной для региона, возрастают налоговые отчисления. Это позволяет в какой-то мере защитить бюджет.
  4. Модели смешанного типа
    применяются многими странами для диверсификации структуры доходов, они позволяют нивелировать влияние отдельных видов налогообложения. Особенность модели состоит в том, чтобы основные поступления шли от прямых сборов, но с преобладанием доли поступлений от бизнеса, а не от подоходного налога.

Налоговая система в РФ ближе к латиноамериканской модели с элементами евроконтинентальной. Налоговые поступления от бизнеса составляют порядка 70%.

По-видимому, такое бремя тяжело для предпринимателей, но сместить часть нагрузки на рядовых налогоплательщиков вряд ли представляется возможным в настоящее время ввиду невысокой покупательной способности граждан. Основной причиной следует считать низкую эффективность общественного производства.

Налог, это обязательное финансовое обязательство, подлежащее уплате государству. Налоговая система в основном делится на две большие категории прямого налога и косвенного налога
, состоящие из различного характера налогообложения.

Основа для сравнения
Прямой налог
Косвенный налог
ЗначениеПрямой налог упоминается как налог, взимаемый с дохода и благосостояния человека, и оплачивается непосредственно правительству.Косвенный налог упоминается как налог, взимаемый с человека, который потребляет товары и услуги и оплачивается косвенно правительству.
Накладные расходыЧеловек, на которого наложено налоговое бремя.Бремя налога может быть зачислено другому человеку.
ТипыНалог на богатство, подоходный, на имущество. Импортных и экспортных пошлин.Налог с продаж, НДС акцизы, таможенная пошлина.
Уклонение от уплатыВозможноВряд ли возможно, поскольку включен в цену товаров и услуг.
ИнфляцияПрямой налог помогает в снижении инфляции.Косвенные налоги способствуют инфляции.
Взимается сЛица, ИП, компания, фирмаПотребители товаров и услуг.
ДействиеПрогрессирующийРегрессивный
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий